46
KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
trợ là cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ
thì hồ sơ xác định khoản tài trợ bao gồm: Biên bản xác
nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện DN là
nhà tài trợ và cơ quan, tổ chức có chức năng huy động
tài trợ là bên nhận tài trợ; hóa đơn chứng từ mua hàng
hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền
(nếu tài trợ bằng tiền), không cần có văn bản xác nhận
hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối với tài trợ
làm nhà cho người nghèo).
Ba là,
tài trợ theo chương trình củaNhà nước: Chính
sách thuế mới bổ sung quy định chi bao gồm cả khoản
tài trợ của DN cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở
địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo đề án
được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
Bốn là,
thủ tục chứng từ đối với các khoản chi tài
trợ bao gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ giữa DN
với người được hưởng tài trợ hoặc cơ quan, tổ chức
có chức năng huy động tài trợ; Bảng kê theo mẫu số
03/TNDN, 04/TNDN, 05/TNDN, 06/TNDN, 07/TNDN
(ban hành theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC); Hóa
đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện
vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
Năm là,
khoản chi không tương ứng với doanh thu
tính thuế được tính vào chi phí được trừ được bổ sung:
- Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp
và đào tạo nghề nghiệp cho người lao động gồm: Chi
phí phải trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị
dùng để hoạt động giáo dục nghề nghiệp, vật liệu
thực hành, các chi phí hỗ trợ cho người học; Chi phí
đào tạo của DN cho người lao động được tuyển dụng
vào làm việc tại DN.
- Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp
cho người lao động như: Chi bảo hiểm tai nạn, bảo
hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người
lao động (trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho
người lao động, bảo hiểmhưu trí tự nguyện cho người
lao động).
Tài liệu tham khảo:
1. MộtsốthôngtưcủaBộTàichính:Thôngtư219/2013/TT-BTC; Thôngtư78/2014/
TT – BTC; Thông tư 96/2015/TT-BTC; Thông tư 26/2015/TT-BTC;
2. TS. Trần Huy Hoàng (2015), Tổng giám đốc Censtaf Group, Bài giảng khóa học
đặc biệt 2015.
mua mang tên chủ DN tư nhân sang tài khoản bên
bán, nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với
cơ quan thuế).
Thứ hai,
thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa,
dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán
ra, vay mượn hàng mà phương thức thanh toán này
được quy định cụ thể trong hợp đồng thì phải có biên
bản đổi chiếu số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc
thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ mua vào với
hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng. Trường
hợp bù trừ công nợ qua bên thứ 3 phải có biên bản bù
trừ công nợ của ba bên. Nếu hợp đồng ban đầu quy
định thanh toán bằng chuyển khoản nhưng sau đó 2
bên thỏa thuận thanh toán bù trừ thì trường hợp này
vẫn bị loại vì không trung thành với hợp đồng gốc.
Thứ ba,
các trường hợp thanh toán không dùng tiền
mặt khác: Thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba thanh
toán qua ngân hang (bao gồm cả trường hợp bên bán
yêu cầu bên mua thanh toán tiền qua ngân hàng cho
bên thứ ba do bên bán chỉ định) thì việc thanh toán
theo ủy quyền hoặc thanh toán cho bên thứ 3 theo chỉ
định của bên bán phải được quy định cụ thể trong hợp
đồng dưới hình thức văn bản và bên thứ 3 là một pháp
nhân hoặc thể nhân đang hoạt động theo quy định của
pháp luật. Ngoài ra, thanh toán qua ngân hàng vào tài
khoản của bên thứ 3 mở tại Kho bạc Nhà nước để thực
hiện cưỡng chế bằng biện pháp thu tiền, tài sản do tổ
chức, cá nhân khác đang nắm giữ (theo quyết định của
cơ quan nhà nước có thẩm quyền). Cần lưu ý rằng,
trong hợp đồng hay biên bản cần có đầy đủ chữ ký và
con dấu của ba bên.
Những lưu ý về chi phí tài trợ và chi phí không liên
quan đến doanh thu
Ngoài việc cần hiểu đúng quy định về điều kiện
cần và đủ để một khoản chi của DN được các cơ quan
thanh kiểm tra chấp nhận khi ghi nhận chi phí như
vừa đề cập, thì đối với chi phí tài trợ và chi phí không
liên quan đến doanh thu phát sinh DN cũng cần lưu ý
một số điểmmới bởi hiện nay, Nhà nước đã có những
đổi mới trong quản lý theo chính sách thuế TNDN
mới, cụ thể như sau:
Một là,
đối với chi phí tài trợ cho giáo dục:
Chính sách thuế mới bổ sung hướng dẫn chi tài trợ
cho giáo dục bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động
giáo dục nghề nghiệp, tuy nhiên nếu không đúng
đối tượng quy định hoặc không có hồ sơ xác định
khoản tài trợ, thì không được tính vào chi phí được
trừ khi tính thuế TNDN.
Hai là,
đối với khoản chi tài trợ làm nhà cho người
nghèo, nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết: Chính sách
thuế mới sửa đổi, bổ sung trường hợp bên nhận tài
Theo khuyến cáo của chuyên gia thuế, các
khoản chi của DN sẽ được ghi nhận vào chi
phí kế toán, song để khoản chi phí kế toán đó
không bị xuất toán khỏi chi phí được trừ, thì kế
toán cần phải rà soát lại, bổ sung các chứng từ
cần thiết… để hoàn thiện theo đúng quy định
của pháp luật thuế hiện hành.
