TÀI CHÍNH -
Tháng 6/2016
45
TNHH Một thành viên Cơ khí cần xác định thu nhập
chịu thuế theo công thức sau:
Thu
nhập
chịu
thuế sau
khi điều
chỉnh
=
Thu nhập
chịu thuế
do kế
toán đã
xác định
+
Các khoản chi
phí không
được trừ khi
xác định
thu nhập
chịu thuế
-
Chênh
lệch về giá
trị công cụ
dụng cụ đã
phân bổ
Theo đó, thu nhập chịu thuế sau khi điều chỉnh của
DN sẽ là hơn 9,8 tỷ đồng và với mức thuế suất 22% thì
thuế TNDNmà Công ty TNHHMột thành viên Cơ khí
phải nộp là 2.165.609.227 đồng, so với quyết toán ban
đầu (2.160.477.797 đồng) thì số thuế TNDN mà Công
ty phải nộp trong năm 2015 tăng lên 5.131.430 đồng.
Đồng thời, căn cứ vào khoản chênh lệch tạm thời
chịu thuế TNDN trong năm là 2.911.320 đồng, kế
toán tính ra số thuế TNDN hoãn lại phải trả được xác
định là: 2.911.320 x 22% = 640.490 đồng. Số tiền này
cần được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán tại chỉ
tiêu “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”- Mã số 341.
Đề xuất, khuyến nghị
Qua việc nghiên cứu Chuẩn mực kế toán số 17
trong công tác kế toán thuế tại Công ty TNHH Một
thành viên Cơ khí có thể thấy rằng, công tác kế
toán thuế TNDN tại đơn vị hiện nay vẫn còn khá
nhiều hạn chế trong việc phân biệt lợi nhuận kế
toán với thu nhập chịu thuế, dẫn đến việc phản
ánh thuế TNDN trong kỳ không chính xác và theo
dõi không đầy đủ các khoản mục về thuế trên báo
cáo tài chính.
Để khắc phục những hạn chế nêu trên, kế toán tại
đơn vị cần nghiên cứu kỹ hơn Chuẩn mực kế toán
Việt Nam số 17. Đồng thời, thường xuyên cập nhật
kịp thời những thay đổi trong chính sách thuế của
Nhà nước nhằm nâng cao hiệu quả hạch toán thuế
TNDN nói riêng và các loại thuế nói chung, hạn
chế những sai sót trong quá trình hạch toán thuế tại
DN. Ngoài ra, các cơ quan thuế trực thuộc cũng cần
có biện pháp nâng cao hiệu quả công tác thanh tra
thuế, công tác tập huấn các chính sách về thuế cho
DN... tại các đơn vị trên địa bàn quản lý, góp phần
hạn chế thất thoát nguồn thu từ thuế cho ngân sách
nhà nước.
Tài liệu tham khảo:
1. Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12;
2. Thông tư 20/2006/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt
Nam đợt 4 ngày 20/03/2006;
3. Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội;
4. Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính;
5. Thông tư 96/2015/TT – BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.
phát sinh một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế là
2.911.320 đồng và kế toán Công ty đã không theo dõi
khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế này cũng như
phản ánh khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả theo
như quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 đưa ra cách
ứng xử đối với những khoản chênh lệch tạm thời
thông qua hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn
lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ
được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ.
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau
của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng.
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau
của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được xác định theo
công thức sau:
Tai san
thuê
thu
nhâp
hoan
lai
=
Chênh
lêch
tam
thơi
đươc
khâu
trư
+
Gia tri đươc khâu
trư chuyên sang
năm sau cua cac
khoan lỗ tinh thuê
va ưu đai thuê
chưa sử dung
X
Thuê suât
thuê thu
nhâp
doanh
nghiêp
hiên hanh
(%)
Giá trị Tai san thuê thu nhâp hoan lai cũng được
theo dõi trên tài khoản 243 và số dư được phản ánh
vào chỉ tiêu “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” - Mã số
262 trên Bảng cân đối kế toán.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN
sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh
lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành
(ngoại trừ một số trường hợp mà các giao dịch không
có ảnh hưởng đến lợi nhuận tính thuế TNDN tại thời
điểm phát sinh).
Số Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định
theo công thức sau:
Thuê thu nhâp
hoan lai
phai tra
=
Chênh lêch
tam thơi
chiu thuê
X
Thuê suât thuê thu
nhâp doanh nghiêp
hiên hanh (%)
Giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả được theo dõi
trên TK 347 và số dư được phản ánh vào chỉ tiêu “Thuế
thu nhập hoãn lại phải trả” - Mã số 341 trên Bảng cân
đối kế toán.
Như vậy, đối với trường hợp của Công ty TNHH
Một thành viên Cơ khí, kế toán của Công ty này cần
tiến hành lập các bảng kê chênh lệch nhằm xác định
chính xác số thuế TNDN phải nộp trong năm, theo
quy định của luật thuế cũng như xác định được số
“Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và “Tài sản thuế
TNDN” trong năm. Nghĩa là, để xác định chính xác
số thuế TNDN hiện hành trong năm 2015, Công ty
