TÀI CHÍNH -
Tháng 9/2015
55
Ví dụ minh họa:
Tài liệu tại một DN tính thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ tháng 8/N như
sau: (Đvt: 1.000 đồng).
Mua tài sản cố định hữu hình, giá mua chưa
thuế GTGT 10% là 200.000, đã thanh toán thông qua
chuyển khoản. Tài sản cố định phải qua lắp đặt,
chạy thử có tạo ra sản phẩm thu hồi sau chạy thử,
các chi phí lắp đặt, chạy thử phát sinh, gồm:
- Chi phí lắp đặt không tham gia vào quá trình
sản xuất sản phẩm thử đã chi bằng tiền mặt 3.500.
- Chi phí vật liệu xuất kho là 10.000, chi phí khác
bằng tiền mặt 5.000 (chi phí tham gia sản xuất sản
phẩm chạy thử).
Sản phẩm sản xuất thu hồi sau chạy thử bán
ngay cho khách hàng với giá bán chưa thuế GTGT
10% là 12.000 thu bằng tiền mặt. Tài sản cố định qua
lắp đặt chạy thử hoàn thành bàn giao đưa vào sử
dụng, được đầu tư từ vốn đầu tư của chủ sở hữu.
Yêu cầu:
1. Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
2. Giá bán sản phẩm sau lắp đặt chạy thử chưa
thuế GTGT 10% là 18.000 thu bằng tiền mặt, định
khoản lại bút toán trên.
Một số trao đổi về kế toán tài sản cố định hữu
hình tăng, do mua sắm phải qua lắp đặt, chạy thử
Thứ nhất,
về việc xác định nguyên giá của tài sản
cố định
Khi tài sản cố định hữu hình được hình thành,
có rất nhiều chi phí phát sinh. Trong đó, có những
chi phí sẽ được vốn hóa vào nguyên giá của tài sản.
Việc vốn hóa hay ghi nhận vào chi phí trong kỳ do
đó ảnh hưởng rất lớn đến báo cáo tài chính. Một
chi phí được vốn hóa sẽ xuất hiện trên bảng cân đối
kế toán dưới dạng nguyên giá của tài sản cố định
và được phân bổ chi phí qua nhiều kỳ kế toán phụ
thuộc vào thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
Một chi phí được ghi nhận vào chi phí trong kỳ thì
sẽ xuất hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh của
một kỳ kế toán.
Theo VAS, chi phí phát sinh như: Chi phí quản
lý hành chính, chi phí sản xuất, chi phí chạy thử và
các chi phí khác… nếu không liên quan trực tiếp
Nợ TK 241(1)
Nợ TK 133(2)
Có các TK 112, 152, ...
- Khi công việc lắp đặt tài sản cố định hoàn thành
đưa vào sử dụng, ghi:
Nợ TK 211
Có TK 241(1)
Trường hợp 2:
Chi phí lắp đặt chạy thử có tạo ra
sản phẩm chạy thử.
Khi phát sinh chi phí lắp đặt chạy thử, kế toán
ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo
chi phí chạy thử và ghi giảm nguyên vật liệu, vốn
bằng tiền...
Nợ TK 154
Có TK 111, 112, ...
Sản phẩm thu hồi sau chạy thử bán ra thị trường:
Kế toán ghi tăng tiền, giảm chi phí sản xuất kinh
doanh dở dang theo giá bán sản phẩm chưa thuế và
ghi tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra.
Nợ TK 111, 112
Có TK 154
Có TK 3331( nếu có)
+ Nếu chi phí lắp đặt chạy thử lớn hơn giá bán
chưa thuế của sản phẩm thu hồi sau chạy thử -> bán
lỗ, kế toán ghi tăng xây dựng cơ bản dở dang và ghi
giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo số
chênh lệch lỗ.
Cụ thể kế toán ghi nhận:
Nợ TK 241(1): Chêch lệch giữa chi phí chạy thử
và giá bán
Có TK 154
Khi hoàn thành lắp đặt, chạy thử, bàn giao tài sản
cố định đưa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên
giá tài sản cố định hữu hình và ghi giảm xây dựng cơ
bản dở dang (theo tổng chi phí tính vào nguyên giá).
Cụ thể kế toán ghi nhận:
Nợ TK 211: Giá mua + chênh lệch
Có TK 241(1)
+ Nếu chi phí lắp đặt chạy thử nhỏ hơn giá bán
chưa thuế của sản phẩm thu hồi sau chạy thử -> bán
lãi, kế toán ghi giảm xây dựng cơ bản dở dang và
ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo
số chênh lệch lãi.
Cụ thể kế toán ghi nhận:
Nợ TK 154: Chêch lệch
Có TK 211
Khi hoàn thành lắp đặt, chạy thử, bàn giao tài sản
cố định đưa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên
giá tài sản cố định hữu hình và ghi giảm xây dựng
cơ bản dở dang.
Nợ TK 211: Giá mua - chênh lệch
Có TK 241(1)
Theo VAS, chi phí phát sinh như: Chi phí quản
lý hành chính, chi phí sản xuất, chi phí chạy thử
và các chi phí khác… nếu không liên quan trực
tiếp đến việc mua sắm và đưa tài sản vào trạng
thái sẵn sàng sử dụng, thì không được tính vào
nguyên giá tài sản cố định hữu hình.
