TÀI CHÍNH -
Tháng 9/2015
29
ngày 31/12 của năm trước, lập hóa đơn vào ngày bên
mua trả tiền (bên mua thanh toán chậm sang ngày
03/01 năm sau). Xuất hóa đơn chậm nhưng lệch năm,
bị quy về khai man, trốn thuế, xử phạt như trường
hợp 3 tình huống thứ 3.
Thứ sáu,
bên bán cung cấp dịch vụ và thu tiền:
- Khi dịch vụ hoàn thành thì bên bán chưa lập
hóa đơn tài chính mà khi nào bên mua thanh toán trả
nợ cho bên bán, bên bán lúc đó mới lập hóa đơn tài
chính gửi cho bên mua: Hóa đơn lập sai thời điểm,
bên bán bị phạt từ 4 triệu đồng đến 8 triệu đồng.
- Khi dịch vụ hoàn thành thì bên bán đợi cuối
tháng mới lập hóa đơn tài chính gửi bên mua: Hóa
đơn lập sai thời điểm.
- Khi dịch vụ chưa hoàn thành mà bên mua dịch
vụ thanh toán trước thì bên bán dịch vụ chưa phải
lập hóa đơn tài chính gửi cho bên mua: Bên bán phải
lập hóa đơn tài chính gửi bên mua vì theo Điểm a
Khoản 2 Điều 12 Thông tư số 39/2014/TT-BTC: “Phải
lập hóa đơn khi thu tiền: Dịch vụ chưa hoàn thành
(ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền) đối với thanh
toán trước, lập hóa đơn khi dịch vụ hoàn thành
(ngày lập hóa đơn là ngày dịch vụ hoàn thành) đối
với thanh toán sau”.
Tuy nhiên, với 4 nhóm hàng được lập hóa đơn
theo tháng là điện, nước, viễn thông, truyền hình; khi
dịch vụ hoàn thành thì bên bán mới lập ngay hóa đơn
tài chính gửi bên mua; khi dịch vụ chưa hoàn thành
mà bên mua dịch vụ thanh toán trước thì bên bán
dịch vụ lập hóa đơn tài chính gửi cho bên mua với
giá trị tương ứng với số tiền đã thanh toán… Đây là
cách lập hóa đơn tài chính đúng thời điểm mà không
bị pháp luật xử phạt.
Tài liệu tham kháo:
1. Nghị định số 12/2015/NĐ-CP;
2. Thông tư số 39/2014/TT – BTC; Thông tư số 119/2014/TT-BTC; Thông tư
số 10/2014/TT-BTC; Thông tư số 96/2015/TT-BTC; Thông tư số 156/2013/
TT-BTC; Thông tư số 26/2015/TT-BTC; Thông tư số 166/2013/TT-BTC; Thông
tư số 78/2014/TT-BTC;
3. TS. Trần Huy Hoàng, Tổng giám đốc Censtaf Group, Bài giảng khóa học đặc
biệt 2015.
như sau: i) Phạt cảnh cáo nếu việc lập hóa đơn không
đúng thời điểm không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa
vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ. Trường hợp không
có tình tiết giảm nhẹ thì phạt tiền ở mức tối thiểu của
khung hình phạt là 4 triệu đồng; ii) Phạt tiền từ 4
triệu đồng đến 8 triệu đồng đối với hành vi khác lập
hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định.
Thứ hai,
DN xuất kho giao hàng nhiều lần ở tháng
5/2015 và cuối tháng 5/2015 mới lập hóa đơn GTGT
cho người mua. Trường hợp này quy về xuất khống
vì theo Điểm a Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/
TT-BTC thì: “Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc
bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi
lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn
cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao
tương ứng”.
Thứ ba,
DN bán hàng thống nhất với bên mua là
giao hàng cho đến khi nào hết hàng (lô hàng lớn hàng
nghìn tấn hàng) thì hai bên nghiệm thu và bên bán
lập hóa đơn một lần vì bên mua không đồng ý lấy
nhiều hóa đơn. Lúc này sẽ xảy ra các trường hợp:
- Bên bán giao hết hàng cho bên mua và cuối
tháng đó xuất hóa đơn thì xử phạt từ 4 triệu đồng
đến 8 triệu đồng.
- Bên bán giao hết hàng cho bênmua và sang tháng
sau mới xuất hóa đơn (lệch tháng): Bên bán bị xử phạt
về hành vi kê khai, nộp thuế chậm theo Thông tư số
156/2013/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC.
- Bên bán giao hết hàng cho bên mua và sang
năm sau mới xuất hóa đơn (lệch năm) ví dụ bên bán
giao hàng từ năm 2015 sang năm 2016 bên bán mới
xuất hóa đơn thì phần hàng giao năm 2015 không
xuất hóa đơn để kê khai, nộp thuế bị xử phạt như
sau: Xử phạt từ 10 triệu đồng đến 20 triệu đồng
theo Điểm d Khoản 4 Điều 11 Thông tư số 10/2014/
TT-BTC đối với hành vi không lập hóa đơn khi bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị từ 200.000
đồng trở lên. Xử phạt về hành vi kê khai man, trốn
thuế GTGT và thuế TNDN năm 2015 theo Thông tư
số 166/2013/TT-BTC, Nghị định số 12/2015/NĐ-CP
và Thông tư số 26/2015/TT-BTC (truy thu một lần
số thuế trốn, phạt (tính tiền) chậm nộp 0,05%/1
ngày chậm nộp và phạt bổ sung từ 20% - 300% số
thuế trốn đó).
Thứ tư,
bên bán lập hóa đơn trước cho bên mua để
bên mua về làm các thủ tục giải ngân (thanh toán) còn
hàng thì giao vào tháng sau. Đây là hóa đơn khống,
bị xử phạt từ 20 triệu đồng đến 50 triệu đồng theo
Khoản 5 và Khoản 6 Điều 11 Thông tư số 10/2014/
TT-BTC đối với hành vi lập hóa đơn khống (hóa đơn
bất hợp pháp) và phải hủy hóa đơn.
Thứ năm,
bên bán giao hàng cho bên mua vào
Trong hoạt động của doanh nghiệp, thời điểm
và thời kỳ lập hóa đơn là rất quan trọng. Nếu
lập sai thời điểm thì bên bán bị phạt từ 4 triệu
đồng đến 8 triệu đồng hoặc có thể bị phạt bởi
các khung hình phạt khác theo quy định của
pháp luật; có nguy cơ không được khấu trừ
thuế giá trị gia tăng đầu vào.
