18
NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI
hóa đơn tài chính thì tại các DN hiện nay còn xảy ra
tình trạng mất, cháy, hỏng hóa đơn. Tình trạng mất,
cháy, hỏng hóa đơn có thể bị xử phạt nặng theo quy
định pháp luật năm 2015, cụ thể:
Đối với bên bán làm mất hóa đơn tài chính đầu ra năm
2015:
- Mất tờ hóa đơn tài chính đầu ra (liên 2): Theo
điểm a khoản 4 điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC
bị xử phạt từ 10 triệu đồng đến 20 triệu đồng.
- Mất tờ hóa đơn tài chính đầu ra (liên 1, 3): Theo
điều 10 Thông tư số 10/2014/TT-BTC: Không quy
định xử phạt về hành vi làmmất liên 1,3. Theo điểm c
khoản 1 điều 12 Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày
16/9/2013 của Chính phủ: Phạt cảnh cáo hoặc phạt
tiền từ 500.000 đồng đến 1.000.000 đồng.
- Mất cả cuốn (thùng) hóa đơn tài chính đầu ra:
Đều bị xử phạt như mất 1 tờ hóa đơn (quy về hành
vi mất một hay nhiều lần).
Tuy nhiên, có một số trường hợp mất, cháy, hỏng
tờ hóa đơn và cuốn hóa đơn đầu ra mà DN không bị
xử phạt theo quy định pháp luật năm 2015. Cụ thể,
theo điểm a khoản 4 điều 11 Thông tư số 10/2014/
TT-BTC quy định 3 trường hợp, gồm: Mất, cháy,
hỏng hóa đơn do thiên tai, hỏa hoạn; Người bán tìm
lại được hóa đơn đã mất (liên 2 giao cho khách hàng)
khi cơ quan thuế chưa ban hành quyết định xử phạt;
Người bán làm mất, cháy, hỏng các liên hóa đơn đã
lập sai và đã xóa bỏ (người bán đã lập hóa đơn khác
thay thế cho các hóa đơn đã lập sai và đã xóa bỏ) thì
người bán bị phạt cảnh cáo.
Đối với bên mua làm mất hóa đơn tài chính đầu vào
năm 2015 thì xử lý như sau:
Mất tờ hóa đơn tài chính
đầu vào (liên 2): Theo khoản 1 điều 12 Thông tư số
10/2014/TT-BTC quy định: Phạt tiền từ 2 triệu đồng
đến 4 triệu đồng đối với hành vi làm mất, cháy,
hỏng hóa đơn đã lập (liên giao cho người mua) để
hạch toán kế toán, kê khai thuế và thanh toán vốn
ngân sách”. Tuy nhiên, có những trường hợp mất,
cháy, hỏng tờ hóa đơn đầu vào thì DN không bị
xử phạt theo quy định pháp luật 2015 như: Mất,
cháy, hỏng hóa đơn do thiên tai, hỏa hoạn; Người
mua tìm lại được hóa đơn mất (liên giao cho khách
hàng) khi cơ quan thuế chưa ban hành quyết định
xử phạt.
Tài liệu tham kháo:
1. Nghị định số 12/2015/NĐ-CP;
2. Thông tư số 39/2014/TT -BTC, Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số
119/2014/TT-BTC, Thông tư số 156/2013/TT-BTC, Thông tư số 26/2015/
TT-BTC, Thông tư số 96/2015/TT-BTC...
3. TS. Trần Huy Hoàng, Tổng Giám đốc Censtaf Group – bài giảng khóa học đặc
biệt năm 2015.
Hủy hóa đơn tài chính và các nội dung xử phạt
Trong thực tế, còn có những trường hợp sai sót
mà DN phải hủy hóa đơn tài chính dựa trên cơ sở
pháp lý hiện hành nhằm tránh bị xử phạt về việc hủy
hóa đơn sai qui định pháp luật vào năm 2015. Theo
đó, khoản 1,2 điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC
của Bộ Tài chính quy định:
- Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người
mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai người bán gạch
chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai.
- Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người
mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ
hoặc hóa đơn đã lập và giao cho người mua, người
bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện
sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản
thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu
hồi hóa đơn phải thể hiện được lý do thu hồi hóa đơn.
Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số hóa đơn lập
sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định. Thực tế hoạt
động của DN cho thấy, với hai trường hợp trên, có thể
xảy ra một trong các tình huống cụ thể là:
- DN lập hóa đơn tài chính nhưng chưa xé khỏi
cuốn hóa đơn. Trong trường hợp này, DN phải gạch
chéo từ trên xuống dưới hóa đơn.
- DN lập hóa đơn tài chính, đã xé khỏi cuốn hóa
đơn nhưng chưa giao hàng. Trong trường hợp này,
DN cần phải thu hồi hóa đơn lại và lập biên bản hủy
hóa đơn.
- DN lập hóa đơn tài chính sai, đã xé khỏi cuốn
hóa đơn và đã giao hàng nhưng người mua chưa
nhận hàng, chưa nhận hóa đơn. Trong trường hợp
này, DN cần thu hồi hóa đơn lại và lập biên bản hủy
hóa đơn.
- DN lập hóa đơn tài chính sai tên đơn vị, địa chỉ,
mã số thuế, bên bán đã xé khỏi cuốn hóa đơn, đã
giao hàng và người mua đã nhận hàng, nhận hóa
đơn. Trong trường hợp này bị coi là hóa đơn bất hợp
lệ. Nếu người bán và người mua chưa kê khai thuế
GTGT năm 2015 thì lập biên bản hủy hóa đơn và bên
bán viết hóa đơn mới.
- DN lập hóa đơn tài chính sai tên, số lượng, đơn
giá, thành tiền, thuế suất, tiền thuế GTGT; bên bán
đã xé khỏi cuốn hóa đơn, đã giao hàng và người
mua đã nhận hàng, nhận hóa đơn. Trong trường hợp
này, nếu người bán và người mua chưa kê khai thuế
GTGT năm 2015 thì lập biên bản thu hồi, hủy hóa
đơn và lập hóa đơn mới. Nếu người bán và người
mua đã kê khai thuế GTGT năm 2015 hoặc người bán
đã kê còn người mua chưa kê khai thuế GTGT năm
2015 thì xử lý điều chỉnh như trên hoặc xin ý kiến cơ
quan thuế.
Ngoài các sai sót liên quan đến điều chỉnh, hủy
